 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
|
||||
 |
Leasing jest nowoczesną formą finansowania inwestycji. Polega on na tym, leasing - aspekt podatkowy Aby móc dokładnie omówić problematykę podatkową związaną z leasingiem należy najpierw dokładnie zreferować pojęcia, którymi ustawy podatkowe posługują się w aspekcie normowania kwestii podatkowych w leasingu. Te pojęcia to: umowa leasingowa - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty, podstawowy okres umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona, odpisy amortyzacyjne - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych (PIT, CIT), normatywny okres amortyzacji - rozumie się przez to okres, w którym wysokość odpisów amortyzacyjnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wynikająca z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w ustawie zrównuje się z wartością początkową tychże środków trwałych lub WNIP. rzeczywista wartość netto - rozumie się przez to wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ustawach podatkowych. hipotetyczna wartość netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z przepisami obu ustaw o podatkach dochodowych, pomniejszoną o trzykrotnie większe odpisy amortyzacyjne niż wynikające z przepisów ustaw podatkowych. spłata wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z przepisami ustaw, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu przez finansującego gdyby ten przeniósł własność przedmiotu leasingu na osobę trzecią. leasing operacyjny Mianem leasingu operacyjnego określa się leasing, który unormowany jest w umowie spełniającej określone kryteria podatkowe. Ustawy podatkowe nie posługują się wprost pojęciami leasingu operacyjnego lub finansowego. Te pojęcia wykształciły się na gruncie ekonomiczno finansowym, i używane są potocznie. Aby móc mówić o leasingu operacyjnym umowa leasingowa musi spełniać łącznie określone warunki.
Jeżeli umowa spełnia te warunki to opłaty ustalone w tejże umowie, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu korzystania ze środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych są dla korzystającego kosztem uzyskania przychodów, a przychodem dla finansującego. Jeśli chodzi o przepisy ustawy VAT leasing operacyjny podlega opodatkowaniu stawką 22 %. VAT wykazany na fakturze z tytułu opłat w leasingu operacyjnym stanowi u finansującego VAT należny, a obowiązek podatkowy powstaję z chwilą wystawienia faktury z tego tytułu. Korzystający, będący oczywiście czynnym podatnikiem VAT może odliczyć VAT wykazany w fakturze wystawionej przez finansującego na zasadach ogólnych, jednakże musi pamiętać o obostrzeniach dotyczących korzystania w leasingu z samochodów osobowych ( wtedy odlicza 60 % VAT naliczonego nie więcej niż 6000 zł ), oraz ewentualnie odlicza VAT zgodnie z proporcją jeśli korzystanie z przedmiotu leasingu służy zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej. Jeżeli finansujący ( leasingodawca ) w dniu zawarcia umowy korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym: podmiotowych, określonych przepisami ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, określonych w art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym, to umowę leasingowa z nim zawartą, chociażby spełniała powyższe warunki należy traktować jak leasing finansowy. Po zakończeniu podstawowego okresu umowy leasingu możemy mieć do czynienia z trzema podstawowymi scenariuszami. Pierwszy najczęściej spotykany polega na tym, że finansujący przenosi na korzystającego własność przedmiotu umowy. W takiej sytuacji przychodem ze sprzedaży przedmiotu leasingu u finansującego jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej. Kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista wartość netto. Jeśli chodzi o skutki podatkowe u korzystającego przeniesienie własności przedmiotu umowy leasingowej z reguły określone jest w umowie po z góry określonej cenie. W takim przypadku cenę tą winno uwzględnić się w sumie opłat leasingowych, które oczywiście stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego. Drugi scenariusz polega na tym, że finansujący po upływie podstawowego okresu umowy leasingu oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony tej umowy. Trzeci scenariusz polega na tym, że po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę. W takiej sytuacji kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą wartością netto a hipotetyczną wartością netto. Z kolei kwota otrzymana przez korzystającego stanowi jego przychód w dniu jej otrzymania. leasing finansowy Podstawową różnicą między leasingiem operacyjnym a finansowym jest to, że w leasingu finansowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. I fakt ten musi być potwierdzony zapisem w tejże umowie. Dodatkowo umowa musi zawierać następujące postanowienia: umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli są spełnione powyższe warunki to do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat leasingowych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych ( chodzi o ratę kapitałową zawartą w opłacie leasingowej). Kosztem uzyskania u korzystającego i przychodem u finansującego jest tak zwana część odsetkowa opłaty leasingowej. A zatem w uproszczeniu leasing finansowy w aspekcie podatkowym jest zbliżony do umowy kredytowej, a operacyjny do umowy najmu. Także w przypadku leasingu finansowego po zakończeniu podstawowego okresu umowy możemy mieć do czynienia z trzema sytuacjami. Finansujący przenosi na korzystającego własność przedmiotu umowy. Wtedy to przychodem finansującego ze sprzedaży przedmiotu umowy jest jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej, z tym że do kosztów uzyskania przychodu u finansującego z tytułu tej sprzedaży nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej. Jeśli chodzi o skutki podatkowe u korzystającego w tej sytuacji są identyczne jak w leasingu operacyjnym. Drugi scenariusz - finansujący oddaje korzystającemu przedmiot umowy do dalszego używania. Wtedy to przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej. Trzeci scenariusz finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę. Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów u finansującego i jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania. Jeśli mają Państwo dalej wątpliwości o skutki podatkowe wynikające z zawarcia umów leasingowych, oraz wszelakie inne wątpliwości związane z leasingiem zapraszamy do zadawania pytań w dziale kontakt. Tych państwa, którzy byliby zainteresowani tą formą finansowania aktywów trwałych zapraszamy do współpracy. Wspólnie z naszym partnerem firmą "FINANDOOR BROCKERS CO." pomożemy Państwu przeanalizować opłacalność takiego rozwiązania, wybrać najkorzystniejszą ofertę w tym zakresie, wypełnić odpowiednie wnioski i przebrnąć przez proces analizy zdolności kredytowej firmy. |
||||
|
|
|||||
|
© COPRIGHT, "RHL" Biuro Doradztwa Podatkowego i Księgowości Radosław Lekki 2005 - 2006 30 - 551 Kraków, ul. Limanowskiego 31/16 tel. 012-296-20-14, fax 012-296-22-35
|
|||||
że wyspecjalizowana firma leasingowa, z reguły
powiązana z dużą grupą kapitałowa, oddaje na mocy umowy leasingowej, dany przedmiot leasingu ( inwestycje - środek trwały) leasingobiorcy do
korzystania. Leasingobiorca w zamian za korzystanie z przedmiotu leasingu zobowiązany jest płacić leasingodawcy stosowne
wynagrodzenie, zwane opłatami leasingowymi. Co do zasady w sumie opłat leasingowych mieści
się wartość przedmiotu leasingu wraz z zyskiem leasingodawcy. 
strona
ma charakter wyłącznie informacyjny